II. Первоначальная оценка нематериальных активов. Оценка нематериальных активов Оценка нематериальных активов предприятия
Главная » Монтаж » II. Первоначальная оценка нематериальных активов. Оценка нематериальных активов Оценка нематериальных активов предприятия

II. Первоначальная оценка нематериальных активов. Оценка нематериальных активов Оценка нематериальных активов предприятия

Основные вопросы темы:

    Сущность и классификация нематериальных активов предприятия

    Особенности оценки стоимости нематериальных активов

    Оценка рыночной стоимости нематериальных активов

  1. Сущность и классификация нематериальных активов предприятия

В настоящее время в имущественном потенциале предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (необъятных) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, скоростью и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, осложнением и интеграцией отечественного финансового рынка.

В отечественной и российской экономической литературе понятия необъятных активов не употребляется, а заменяется тождественным ему понятием нематериальных активов , которые представляют собой разного рода права и привилегии, которые обеспечивают собственникам определенный доход или другую пользу, имеют стоимость, но не имеют материально-вещественного содержания.

Основные экономические свойства нематериальных активов :

      не имеют материального содержания (или материально-вещественная форма которых не имеет существенного значения в процессе их использования);

      обеспечивают собственникам права и привилегии;

      создают для собственников определенную выгоду.

Классификация нематериальных активов осуществляется по такими направлениями:

    по составу нематериальные активы подразделяют на четырех основные группы:

      интеллектуальная собственность;

      имущественные права;

      вложенные, или отсроченные, затраты;

Интеллектуальная собственность – исключительное право физического или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.д.).

К интеллектуальной собственности относят:

      объекты интеллектуальной собственности (ОИС), которые охраняются патентами и свидетельствами Укрпатента: объекты промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, меры по прекращению недобросовестной конкуренции), средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров) и селекционные достижения;

      объекты авторского права или сопредельных прав: все виды научных, литературных, художественных произведений, программные продукты для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем, произведения науки, литературы и искусства), фонограммы и видеограмми, программы телерадиоорганизаций;

      объекты прав на секреты производства (“ноу-хау”), подтвержденные документами предприятия;

      другие объекты, которые охраняются лицензионными, авторскими или другими договорами на приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности, заключенные в порядке, установленном законодательством.

Имущественные права – права пользования земельными участками, естественными ресурсами, водными объектами, подтверждением которых является лицензия, арендные права.

Вложенные, или отсроченные, затраты – организационные затраты, которые осуществляются в момент создания предприятия (например, затраты, связанные с образованием юридического лица – гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и т.д.).

Гудвил может быть определен как совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и приносят фирме прибыль свыше той, какая нужна для получения разумного дохода на все другие активы предприятия, включая доход на все другие нематериальные активы, которые могут быть идентифицированы и в отдельности оцененны. Часто гудвил рассматривается как стоимость деловой репутации предприятия, его деловых связей, популярности наименования, товарного знака.

В стандартах бухгалтерского учета гудвил понимается как инструмент отображения в отчетности различия между ценой продажи и балансовой стоимостью активов, если это различие невозможно признать как самостоятельную сумму одной или нескольких инвентарных единиц нематериальных активов.

Гудвил может или соотноситься со всем бизнесом, или с лицом, которое руководит бизнесом (персональный гудвил). В первом случае возможна его передача другому лицу при продаже такого бизнеса (и занесения в финансовую отчетность). Во втором случае гудвил не может быть отчужден от своего носителя, не передается при продаже и не включается в расчетную стоимость, кроме случаев, когда собственник продолжает работать в бизнесе;

2. по сроку полезного использования

        функционирующие (работающие) – объекты, использование которых приносит предприятию доход в настоящем периоде;

        не функционирующие (неработающие) – объекты, которые не используются по какой-то причине, но могут использоваться в будущем;

3. по оборотности (продолжительности использования) выделяют нематериальные активы:

        текущие - объекты, которые используются в деятельности предприятия не больше года, так как быстро теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие затраты предприятия;

        долгосрочные - объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия больше года. Их стоимость частями переносится на стоимость выработанного с их помощью продукта (амортизируется);

4. по степени отчуждения нематериальные активы делятся на:

        отчуждаемые - объекты нематериальных активов, которые способны целиком передаваться при их продаже, передаче, аренде;

        неотчуждаемые - объекты нематериальных активов, которые остаются в собственности предприятия-собственника при частичной передаче прав на их использование;

    по степени влияния на финансовые результаты предприятия :

        объекты нематериальных активов, способные приносить доход непосредственно, за счет внедрения их в эксплуатацию;

        объекты нематериальных активов, которые опосредствованно влияют на финансовые результаты;

    по степени правовой защищенности:

        нематериальные активы, которые защищаются охранительными документами (авторскими правами);

        нематериальные активы, не защищенные охранительными документами (авторскими правами);

    по степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия нематериальные активы делятся на:

        собственные - объекты, которые разработаны лично работниками или основателями предприятия;

        паевые - объекты, разработанные вместе другими физическими или юридическими лицами на паевых условиях;

        приобретенные со стороны - объекты, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

Как проводится оценка стоимости нематериальных активов на примере? В чем особенности оценки НМА, приобретенных за плату? Где заказать оценку интеллектуальной собственности и НМА?

Вас приветствует журнал «ХитёрБобёр»! На связи Ольга Вовк.

Собственность компании – это не только здания, оборудование, товары и сырье. Есть активы, которые невозможно потрогать - они не имеют материального воплощения, но при этом используются в деятельности предприятия и приносят владельцу финансовую выгоду.

Стоимость такого имущества нередко составляет значительную часть в общей цене активов, и во многих ситуациях нужен ее расчет. Чтобы не переплатить и при этом получить качественный результат оценки, заказчику стоит знать основные правила проведения этой процедуры.

Оценка нематериальных активов (НМА) во многом похожа на оценку имущества, но имеет ряд особенностей. В новой статье мы даём пошаговую инструкцию по определению стоимости интеллектуальных ресурсов, а также полезные рекомендации по проведение оценки.

1. Что такое оценка нематериальных активов и когда она может понадобиться?

Бурное развитие высоких технологий в последние десятилетия привело к тому, что эффективная работа предприятий во многих отраслях стала невозможна без использования разнообразных нематериальных активов. В ином случае такие фирмы просто не выдерживают огромной конкуренции, получают прибыли меньше ожидаемых.

Нематериальные активы – это имущество компании, не имеющее реального физического воплощения . При этом оно, по аналогии с основными средствами, имеет срок использования не менее 1 года, используется в коммерческой деятельности и напрямую участвует в формировании прибыли предприятия.

Все нематериальные активы можно разделить на 4 группы:

  • Гудвилл (цена фирмы, деловая репутация);
  • Вложенные затраты (оплата консультаций при создании предприятия и т.д.);
  • Имущественные права – аренда, лицензия на природные ресурсы;
  • Интеллектуальная собственность – патенты, лицензии, ноу-хау и многое другое.

Пример

Товарный знак предприятия – один из самых распространенных видов интеллектуальной собственности. У давно работающей и успешной компании стоимость товарного знака бывает выше, чем цена основных средств. Однако для постановки его на баланс необходима специальная процедура – оценка.

Оценка НМА – это определение рыночной стоимости и ценности актива с помощью разнообразных технических, статистических, математических и других методов. Она включает в себя профессиональную экспертизу самих объектов, прав на их использование и охранных документов.

О правилах, по которым проводится , читайте в нашей смежной статье.

Выбранный способ оценки напрямую зависит от типа нематериального актива. Однако в любом случае оценочная компания будет придерживаться правил, изложенных в федеральном стандарте ФСО-11, который регламентирует проведение экспертизы НМА.

Оценка необходима в следующих случаях:

  • при использовании объектов интеллектуальной собственности как взноса в уставный капитал;
  • при определении ущерба от несанкционированного использования НМА третьими лицами;
  • для внесения активов на баланс предприятия;
  • для оптимизации налогообложения – находящиеся на балансе НМА подлежат амортизации, а значит, уменьшают базу налога на прибыль;
  • при кредитовании или привлечении инвестиций – для увеличения стоимости уставного капитала и улучшения структуры баланса;
  • когда проводится (об этом читайте отдельную статью) – гудвилл выступает значимой частью цены предприятия.

Как и любое другое имущество, НМА имеют различные виды стоимости – восстановительную, страховую, рыночную, инвестиционную, залоговую - в зависимости от целей проведения оценки. Один из ключевых видов стоимости - первоначальная, то есть та, по которой актив будет поставлен на баланс после поступления.

Способы определения первоначальной стоимости активов:

Способ приобретения актива Способ оценки первоначальной стоимости
1 Приобретение за плату Стоимость актива + затраты, связанные с его приобретением
2 Дарение от другой организации Рыночная стоимость или по соглашению сторон
3 Взнос в уставный капитал По соглашению учредителей
4 Создание актива организацией Сумма фактических расходов
5 Обмен на другое имущество Стоимость переданных активов по бухучету

Оценка стоимости нематериальных активов проводится по тем же принципам, что и определение ценности основных средств, недвижимости и т.д. При этом используется три основополагающих подхода: сравнительный, затратный и доходный.

2. Какие подходы используются при оценке нематериальных активов - 3 основных подхода

Оценка нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая высокого профессионализма исполнителя.

Основные трудности заключаются в отсутствии у объекта физической формы, а также зачастую в невозможности его четко классифицировать.

Рассмотрим суть основных подходов к оценке.

Подход 1. Сравнительный

Оценка строится на стоимости аналогичных активов. При расхождениях в качественных характеристиках используются специальные коэффициенты.

Способ не всегда применим, т.к. бывает трудно найти на рынке схожие нематериальные активы.

Подход 2. Затратный

Стоимость актива основывается на фактических затратах на его создание или приобретение. Сложен в применении в случаях, когда объект неотделим от других. При этом оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, проводится преимущественно методами затратного подхода.

Подход 3. Доходный

Рассматривает стоимость объекта как рост дохода, который компания получила от использования НМА. При этом оценка может быть сравнительно неточной, т.к. используется факторный анализ.

Пример

Если рассматривать оценку стоимости нематериальных активов на примере товарного знака, то нетрудно заметить, что подходят не все виды оценок. Сравнительный подход не «работает», так как трудно найти аналоги в свободной продаже.

Затратный подход не дает точной картины, ведь реальная стоимость товарного знака формируется гораздо позже и иногда превышает расходы на его создание. Оптимальным считается доходный подход, а при невозможности его использования оценщик основывает выводы на затратном.

4. Где провести оценку нематериальных активов - обзор ТОП-3 оценочные компании

Оценка интеллектуальной собственности и других нематериальных активов – процедура довольно сложная, требующая от эксперта высочайшей квалификации и глубоких знаний. Во избежание проблем с качеством экспертизы владельцу бизнеса нужно внимательно подходить к выбору оценочной компании.

Даже в небольшом городе можно обнаружить десятки фирм, предлагающих проведение независимой экспертизы товарных знаков, патентов и других активов нематериального характера. Чтобы не терять средства и время, обращайтесь только к экспертам с безупречной деловой репутацией.

1) КСК групп

Компания работает в оценочном бизнесе более 20 лет, в штате 30 специалистов. Фирма проводит экспертизу НМА любого рода (ноу-хау, гудвилл, авторское право, НИР и т.д.). Ведется (по этой теме читайте отдельную статью) и более традиционных объектов – основных средств, недвижимости. Все сотрудники компании - специалисты с большим опытом практической работы. Их профессиональная ответственность застрахована.

2) Атлант Оценка

Одна из крупнейших компаний в отрасли, работающая с 2001 года.

Проводится экспертиза любой сложности и направленности, в том числе профессиональная (рекомендуем ознакомиться с нашей статьей по этой теме), экспертиза договоров, авторских прав, оценка банков, ценных бумаг и т.д.

3) Прогресс Оценка

Компания, которая специализируется на оценке недвижимости, ценных бумаг и бизнеса. Эксперты имеют большой опыт работы и высокую квалификацию, позволяющие проводить самые сложные и трудоемкие виды работ, в том числе оценку стоимости нематериальных активов.

Выбирая оценочную компанию, обращайте внимание не только на стоимость услуг, но и на другие важные факторы: срок работы, портфолио выполненных проектов, наличие положительных отзывов, участие в профессиональных сообществах, место в различных рейтингах.

Остановившись на солидной компании, вы обезопасите себя от лишних трат, а отчет будет подготовлен точно в срок. Такой отчет не потребует корректировок и с большой долей вероятности будет принят банками, нотариусами и инвестиционными компаниями.

О том, какие особенности имеет , читайте в отдельной статье на нашем сайте.

5. Как сэкономить на оценке нематериальных активов - 3 полезных совета

Независимая экспертиза, в том числе оценка НМА, не бывает дешевой. По сути, вы оплачиваете несколько дней (или даже недель) работы профессионального оценщика. Подготовка отчета требует высокой квалификации, постоянной и достаточно затратной переподготовки, получения сертификатов.

Именно поэтому не стоит экономить, обращаясь в компании, которые предлагают оценку по низким ценам. С большой долей вероятности качество экспертизы в таких учреждениях также будет невысоким.

Но все же сократить затраты можно, если воспользоваться нашими рекомендациями.

Нередки случаи, когда суд, банк или инвестор не принимают отчет от независимого оценщика, мотивируя отказ наличием существенных ошибок в документе. В результате заказчику приходится платить за экспертизу вторично.

Во избежание неприятных ситуаций такого рода обращайтесь в компании с безупречной репутацией и большим количеством клиентов.

Совет 2. Пользуйтесь бесплатной консультацией

Многие оценщики бесплатно предлагают такую услугу, как первичная консультация. Пользуясь такой услугой, клиент получает исчерпывающую информацию о ходе экспертизы, рекомендации по заказу услуги, ответы на интересующие вопросы.

Что такое нематериальные активы (НМА) и чем они отличаются от основных средств, мы рассказывали в . Вопросы оценки стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете раскроем в этом материале.

Первоначальная оценка нематериальных активов

В оценке нематериальных активов кратко можно выделить 2 основных вида:

  • первоначальная оценка;
  • последующая оценка.

Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет.

Порядок определения первоначальной стоимости НМА зависит от того, каким образом объект нематериальных активов поступает в организацию. В любом случае, стоимость НМА исчисляется в денежном выражении в размере оплаты в любой форме или величины кредиторской задолженности как сумма, уплаченная или начисленная при приобретении, создании актива и подготовке его к использованию в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).

Можно также отметить, что оценка основных средств и нематериальных активов в целом производится исходя из одних и тех же подходов.

НМА приобретен за плату

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования произведенных расходов. Складываются следующие величины (п. 8 ПБУ 14/2007):

  • суммы, уплачиваемые продавцу по договору об отчуждении исключительных прав;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении НМА;
  • вознаграждения посредническим организациям;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА;
  • иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением НМА и подготовкой его к использованию в запланированных целях.

Если объект НМА отнесен к инвестиционным активам, при определенных условиях в его первоначальную стоимость могут быть также включены проценты по полученным займам и кредитам (п. 10 ПБУ 14/2007).

НМА создается организацией

Как рассчитать первоначальную стоимость НМА при его создании самой организацией? В этом случае кроме указанных выше расходов в стоимость актива необходимо включить (п. 9 ПБУ 14/2007):

  • стоимость выполнения работ или оказания услуг сторонними организациями по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
  • расходы на оплату труда работников, которые были непосредственно заняты созданием НМА или участвовали при выполнении НИОКР, а также страховые взносы с данных выплат;
  • расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, которые непосредственно использовались при создании новых объектов НМА;
  • иные расходы, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также подготовкой его к использованию в запланированных целях.

При всех иных способах поступления НМА в организацию в первоначальную стоимость актива могут включаться и перечисленные выше расходы, если они были связаны с получением НМА.

НМА внесен в счет вклада в уставный капитал

А как произвести оценку интеллектуальной собственности и нематериальных активов, возникших в результате принятия на учет этой собственности, если она получена в качестве вклада в уставный капитал? Первоначальная стоимость в этом случае определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 11 ПБУ 14/2007). При этом важно учитывать предусмотренные законодательством ограничения. Так, при оценке неденежных вкладов в хозяйственных обществах требуется привлечение независимого оценщика. И стоимость вносимого в уставный капитал объекта НМА не может быть определена участниками выше, чем стоимость, рассчитанная независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

НМА получен безвозмездно

Первоначальная стоимость объекта НМА, который получен по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату его оприходования в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (). Текущая рыночная стоимость НМА на дату оприходования - это та сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на эту дату. В связи с отсутствием, как правило, активного рынка объектов НМА, а также вследствие уникальности такого имущества текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).

Напоминаем также, что дарение объекта стоимостью свыше 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещено законом (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Объект НМА получен по договору мены

Если организация получает объект НМА в обмен на другой актив, то в общем случае стоимость нематериального актива определяется по стоимости такого другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007).

Какие расходы не включаются в первоначальную стоимость НМА

В первоначальную стоимость объектов НМА не включаются такие расходы (п. 10 ПБУ 14/2007):

  • НДС (кроме случаев, когда он учитывается в стоимости имущества в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ);
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением и созданием НМА;
  • расходы на НИОКР предшествующих отчетных периодов, которые были ранее отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Последующая оценка НМА

После того, как объект НМА принят к бухгалтерскому учету, его первоначальная стоимость может быть изменена только в результате (п. 16 ПБУ 14/2007):

  • переоценки НМА;
  • обесценения НМА.

Цель переоценки - доведение стоимости НМА на конец отчетного года до текущей рыночной стоимости. Естественно, возможна она только при наличии активного рынка таких НМА. И проводить переоценку может только коммерческая организация (п. 17 ПБУ 14/2007).

Важно учитывать, что переоценка НМА - право, а не обязанность организации. Но если переоценка была произведена, делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость нематериальных активов в бухгалтерской отчетности существенно не отличалась от их текущей рыночной (п. 18 ПБУ 14/2007).

Также у организации есть право проверять НМА на обесценение в соответствии с порядком, установленным МСФО.

Оценка нематериальных активов в балансе

Особенности оценки нематериальных активов не влияют на порядок их отражения в бухгалтерском балансе. Неважно, как формировалась первоначальная стоимость объекта нематериальных активов и производилась ли его переоценка, в бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99). Это означает, что для отражения стоимости НМА в активе баланса из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов нематериальных активов необходимо вычесть начисленную по ним амортизацию.

Налоговая оценка НМА

В общем случае порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете соответствует порядку, предусмотренному в бухучете. Это значит, что такая стоимость включает в себя расходы на приобретение или создание объекта НМА, а также доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Но есть и исключения. К примеру, проценты по кредитам и займам, которые в бухучете при определенных условиях включаются в стоимость НМА, в налоговом учете в стоимость нематериального актива не включаются, а учитываются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А стоимость НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал от другой организации, определяется как остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Кроме того, в отличие от бухучета, изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не производится.

"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2007, N 2

Под оценкой понимается комплекс мероприятий юридического, экономического, организационно-технического и иного характера, направленных на установление ценности объекта оценки как товара.

Наиболее часто при оценке объектов нематериальных активов используют следующие виды стоимости.

Первоначальная стоимость - сумма затрат на приобретение или создание объекта нематериальных активов и расходов на доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

Остаточная стоимость - первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации.

Ликвидационная стоимость - сумма средств, которую компания ожидает получить за объект нематериальных активов по окончании срока его полезного использования, за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой объект нематериальных активов отражается в бухгалтерском балансе после вычета накопленной амортизации.

Восстановительная стоимость (или стоимость воспроизводства) нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утраченный актив.

Рыночная стоимость - наиболее вероятная цена, которой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов. При этом:

  • мотивации покупателя и продавца имеют типичный характер;
  • обе стороны хорошо проинформированы, проконсультированы и действуют, по их мнению, с учетом своих интересов;
  • нематериальный актив был выставлен на продажу достаточное количество времени;
  • оплата произведена в денежной форме;
  • цена является нормальной, не затронутой специфическими условиями финансирования и продажи.

Нематериальные активы требуют оценки:

  • при купле или продаже;
  • расчете вклада (в виде нематериального актива) в уставный капитал организации;
  • переуступке прав (полных или неполных) на нематериальный актив по договору о передаче;
  • определении страховых сумм, выплат и процентов при страховании нематериального актива;
  • использовании нематериального актива в качестве залога в процессе кредитования;
  • увеличении массы оборотных средств организации за счет ускоренной амортизации нематериальных активов;
  • оптимизации налогооблагаемой базы.

Наилучшим вариантом четкого и однозначного определения стоимости нематериальных активов является использование для этих целей услуг независимого оценщика, владеющего комплексом необходимой информации и несущего ответственность за результаты своей работы.

Деятельность независимых оценщиков в России регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

В силу ст. 9 данного Закона основанием для проведения оценки объекта оценки является договор между оценщиком и заказчиком.

Договор заключается в письменной форме и не требует нотариального удостоверения. Он должен содержать основания заключения договора, вид объекта оценки, вид определяемой стоимости объекта оценки, денежное вознаграждение за проведение оценки объекта нематериальных активов, а также сведения о страховании гражданской ответственности оценщика. В договор в обязательном порядке включаются сведения о наличии у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности, точное указание на объект оценки, его описание.

По результатам проведения оценки независимый оценщик составляет специальный отчет, который является подтверждением надлежащего исполнения независимым оценщиком своих обязанностей, возложенных на него договором.

В отчете в обязательном порядке приводятся дата, цели и задачи проведения оценки объекта, используемые стандарты оценки, а также иные сведения, необходимые для полного и недвусмысленного толкования результатов проведения оценки, отраженных в отчете.

Итоговая величина рыночной стоимости объекта оценки, зафиксированная в отчете, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки.

Отметим, что организация может заказать проведение оценки одного и того же объекта нескольким исполнителям одновременно. В законодательно определенных случаях оценка проводится исполнителями (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями), аккредитованными при соответствующих министерствах и ведомствах.

От способа поступления нематериальных активов в организацию зависит порядок расчета их первоначальной стоимости. Нематериальные активы могут поступать в результате:

  • приобретения за плату;
  • безвозмездного получения;
  • производства самой организацией;
  • внесения в качестве вклада в уставный капитал.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (далее - ПБУ 14/2000), нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату либо в обмен на другое имущество

Приобретение организациями уже созданных другими юридическими и физическими лицами объектов исключительных прав может осуществляться по договорам уступки прав, авторским договорам об использовании произведения, договорам о передаче ноу-хау и др.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В п. 6 ПБУ 14/2000 приведен открытый перечень фактических расходов на приобретение нематериальных активов. Эти расходы включают:

  • суммы, уплачиваемые по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
  • регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
  • вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
  • иные расходы, непосредственно связанные с покупкой нематериальных активов.

ПБУ 14/2000 предусматривает возможность возникновения дополнительных расходов на доведение нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные расходы также увеличивают первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

К дополнительным расходам относятся суммы заработной платы работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

Если по условиям договора уступки (приобретения) предоставляется отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности по оплате приобретаемых нематериальных активов.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта нематериальных активов формируется на протяжении определенного времени и включает в себя документально подтвержденные расходы, связанные непосредственно с покупкой объекта и приведением его в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях.

Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другие нематериальные активы и прочее имущество.

В соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются той стороной, которая несет эти обязанности по договору.

В случае, когда по договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не прописан в договоре.

Статьей 570 ГК РФ установлено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения каждой из них обязательств по передаче товаров, если это не противоречит закону или договору.

Несколько сложнее обстоит дело с оценкой полученного в результате обмена объекта нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете.

В силу ПБУ 14/2000 нематериальные активы, приобретенные на условиях обмена, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, по которым исполнение обязательств (оплата) производится неденежными средствами, рассчитывается исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно продает или покупает аналогичные товары. При невозможности определить стоимость передаваемых товаров (ценностей) стоимость полученных в обмен нематериальных активов принимается равной цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В целях налогообложения при передаче товаров (работ, услуг) по договорам мены принимается их цена, указанная сторонами сделки (договорная цена). Однако налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен в следующих случаях:

  • по товарообменным (бартерным) операциям;
  • при совершении внешнеторговых операций;
  • при сделках между взаимозависимыми лицами;
  • при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Если в результате такой проверки окажется, что цены товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки, отклоняются более чем на 20% от их рыночных цен, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налогов и пени. При этом налоги и пени за несвоевременную уплату налогов рассчитываются исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Оценка нематериальных активов, созданных самой организацией

Нематериальные активы считаются созданными самой организацией, если:

  1. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
  2. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
  3. свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Таким образом, нематериальные активы могут создаваться как собственными силами организации (хозяйственный способ), так и путем привлечения сторонних организаций (подрядный способ).

Поэтому для решения вопросов о принадлежности права на использование созданного собственными силами организации нематериального актива важное значение имеет его правовое оформление.

Как правило, создание нематериальных активов силами организации осуществляется ее работниками по конкретному заданию работодателя. Создание нематериальных активов может быть и трудовой обязанностью работника согласно заключенному с ним трудовому договору.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона от 23.09.1992 г. N 3517-1 право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец, созданные работником (автором) в связи с выполнением им трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит работодателю, если в договоре между ним и работником (автором) не зафиксировано иное.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, - это сумма фактических расходов на их создание, изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К таким расходам, в частности, относятся:

  • стоимость израсходованных материальных ресурсов;
  • оплата труда работников, принимавших участие в создании нематериального актива;
  • оплата услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
  • патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.

Перечень фактических затрат, приведенных в п. 6 ПБУ 14/2000, является открытым.

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов.

Оценка нематериальных активов, внесенных учредителями в уставный капитал

Нематериальные активы могут поступать в организацию в качестве вклада от учредителей (участников) в ее уставный (складочный) капитал. При этом возможность формирования уставного (складочного) капитала неденежными средствами (в частности, путем передачи нематериальных активов) должна быть записана в учредительных документах организации.

Впервые возможность внесения объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал российских организаций появилась с принятием Постановления Совмина РСФСР от 25.12.1990 N 601 "Об утверждении Положения об акционерных обществах", в п. 37 которого было указано, что вкладом участника общества могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, а также иные имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность), денежные средства в советских рублях и в иностранной валюте. В дальнейшем данная норма нашла свое отражение в части первой ГК РФ.

Согласно ст. 66 ГК РФ вкладом учредителей в имущество хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или ноу-хау.

В качестве вклада может быть признано право пользования подобным объектом, передаваемое обществу или товариществу по договору, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством. Приведенная позиция была отражена в совместном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 01.06.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Таким образом, именно права пользования, а не объект, по поводу которых они возникают, могут быть внесены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества и с учетом вышесказанного могут быть включены в состав нематериальных активов организации.

Следует отметить, что не могут передаваться в счет вклада в уставный капитал организаций вторичные (неисключительные) права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Принципиальным вопросом, связанным с передачей прав пользования на объект интеллектуальной собственности в счет вклада в уставный капитал организаций, является документальное оформление данной операции. Кроме подготовки уставных документов, в которых отражается факт передачи в уставный капитал права пользования объектов интеллектуальной собственности, должен быть заключен один из следующих видов договоров: договор о передаче исключительных прав, лицензионный договор, договор передачи ноу-хау, договор о передаче научно-технической разработки и др.

Согласно п. 9 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, оговоренной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества (ст. 66 ГК РФ). В случаях, определенных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.

Например , в силу п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым экспертом (оценщиком). Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, названную независимым оценщиком.

Оценка нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно)

Нематериальные активы могут быть переданы организации безвозмездно третьими лицами.

Передача материальных ценностей либо имущественных прав от дарителя к одаряемому осуществляется на основании договора дарения (ст. 572 ГК РФ). Однако не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Таким образом, круг дарителей сужается до физических лиц и некоммерческих организаций.

Следует отметить одну весьма важную особенность, связанную с безвозмездным получением исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Дело в том, что данные объекты не передаются по договору дарения, поэтому для оформления сделок по безвозмездной передаче исключительных прав на объект интеллектуальной собственности должны использоваться договоры об уступке прав, лицензионные договоры и т.п., в которых может отсутствовать условие о возмездном характере передачи объекта, т.е. условие о цене.

В п. 10 ПБУ 14/2000 сказано, что первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), рассчитывается исходя из рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Нормами ПБУ 14/2000 принципы определения их рыночной стоимости не установлены.

В налоговом учете имущество, полученное организацией безвозмездно, признается внереализационным доходом этой организации (ст. 250 НК РФ).

НК РФ, как и ПБУ 14/2000, при безвозмездном получении имущества требует оценивать доходы исходя из рыночных цен, но по амортизируемому имуществу - не ниже его остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Методы оценки стоимости нематериальных активов

Все существующие на данный момент методы оценки, используемые независимыми оценщиками, базируются на одном из трех классических подходов:

  • доходный подход (определение потенциальной доходности актива);
  • рыночный подход (сравнение оцениваемого объекта с близкими аналогами, которые были реализованы на рынке);
  • затратный подход (установление затрат на приобретение актива).

Применение того или иного метода оценки зависит от целей и задач, стоящих перед оценщиком, вида стоимости, который необходимо определить, а также от доступной оценщику информации. Получение согласованных результатов при использовании различных методов, базирующихся на двух и более классических подходах, является свидетельством правильности и беспристрастности проведенной оценки.

Перечисленные подходы, применяемые как в российской, так и в зарубежной практике оценки нематериальных активов, можно охарактеризовать следующим образом.

Доходный подход. Рассмотрим сначала основной подход к оценке нематериальных активов - доходный. Суть его состоит в том, что нематериальный актив оценивается исходя из того, какой доход он сможет принести в будущем. На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

В качестве показателя доходности и в том, и в другом случае могут быть выбраны либо денежный поток, либо прибыль (до налогообложения или после него). Денежный поток тем отличается от прибыли, что может быть изъят из оборота компании без ущерба не только для ее функционирования, но и для ее развития. В большинстве случаев рекомендуется использовать прибыль до налогообложения, так как разные юридические лица платят налоги по-разному, но это не должно влиять на результаты оценки.

Метод дисконтированных доходов, или ожидаемых денежных потоков (прибылей), предполагает преобразование по определенным правилам ожидаемых инвестором доходов в будущем в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. При этом под будущими доходами понимаются:

  • периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения ими - чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.д.;
  • денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения - это будущая выручка от перепродажи нематериальных активов за вычетом издержек по оформлению сделки.

Таким образом, дисконтирование предполагает уменьшение доходов каждого последующего года на определенный коэффициент - коэффициент дисконтирования - с целью оценки стоимости будущих денежных потоков на настоящий момент.

Капитализация - более простая процедура, чем дисконтирование, однако применять ее рекомендуется только в тех случаях, когда оцениваемый актив уже используется и приносит стабильный доход или если требуется быстро провести достаточно грубую оценку актива, который предположительно будет давать стабильный доход. Процедура прямой капитализации основывается на том, что для определения рыночной стоимости актива нужно умножить показатель доходности на мультипликатор. Показатели доходности индивидуальны в каждом конкретном случае, а мультипликатор зависит от ставки капитализации, которая рассчитывается на основе данных фондового рынка.

Затратный подход. При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются преимущественно в сумме затрат на их создание, приобретение и введение в действие. Следует сказать, что целесообразность применения данного метода оценивается по-разному. В профессиональной оценке затратный подход считается одним из основных, наряду с доходным и рыночным. Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости (так как между затратами и полезностью нет прямой связи), встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход, например, для исчисления налога на имущество, при страховании отдельных составляющих имущества, при судебном разделе имущества между собственниками, при распродаже имущества на открытых торгах и т.д.

В условиях России, когда фондовый рынок только формируется и рыночная информация почти отсутствует, затратный подход оказывается единственно возможным.

Главный признак затратного подхода - поэлементная оценка, т.е. оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом допускается, что у инвестора есть возможность не только купить нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов в год

Как и при доходном подходе, в затратном также существуют различные методики, применяемые в зависимости от характера оцениваемых нематериальных активов. Во всех методиках в рамках затратного подхода можно выделить общий алгоритм действий при оценке:

  1. Анализ структуры нематериальных активов и выделение их составных частей. Так, если нужно оценить предприятие в целом, а не только его нематериальные активы, то в нем выделяют такие компоненты, как основные фонды (земля, здания, сооружения, машины и оборудование), оборотные материальные средства, денежные средства.
  2. Выбор наиболее подходящего метода оценки стоимости для каждого компонента нематериальных активов и выполнение расчетов.
  3. Оценка реальной степени износа (морального и физического) компонентов нематериальных активов.
  4. Расчет остаточной стоимости компонентов нематериальных активов и суммарная оценка остаточной стоимости всех нематериальных активов.

Затратный подход отнюдь не универсален. Помимо того, что он фокусируется только на конкретной лицензируемой технологии и не принимает во внимание совокупные затраты бизнеса на разработку и развитие технологии в широком смысле (включая неудачи), зачастую сами затраты сложно ценить. Однако, несмотря на имеющиеся недостатки, применение затратного подхода в целом оправданно: имеется целый ряд нематериальных активов, стоимость которых может быть оценена только на его основе, например, стоимость результатов НИОКР, промышленных образцов, лицензий на право заниматься определенными видами деятельности и т.д. В целом его целесообразно применять в помощь другим подходам.

Рыночный подход. Данный подход объединяет в себе все методы оценки нематериальных активов, основанные на анализе рыночной информации. Рыночный подход (подход прямого сравнительного анализа продаж) - подход, при котором оценка нематериальных активов производится путем сравнения недавних продаж других объектов с оцениваемым объектом. Чаще всего этот подход используется в условиях функционирования открытого рынка, когда имеется информация по сходным сделкам. Кроме сравнительного подхода, который по указанному критерию также относят к рыночному, применяются методы расчета на основе отраслевых стандартов и методы ранжирования/рейтинга.

Применение сравнительного подхода при оценке нематериальных активов часто затруднено, так как они в большинстве случаев являются оригинальными и не имеют аналогов, и все же он применяется: используют информацию о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами в сходных условиях. На основе этих данных и выводится стоимость оцениваемого нематериального актива. Сравнительный метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта. В целом все методы оценки нематериальных активов в рамках сравнительного подхода состоят из следующих этапов:

  • Изучение соответствующего рынка: сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами. Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам.
  • Проверка информации. Проверяются прежде всего цены - они не должны быть искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам, а также достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных сравниваемых объектов.
  • Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных объектов и выявление отличия по дате продажи, потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию дополнительных элементов и т.д. Все различия должны быть зафиксированы и учтены.
  • Расчет стоимости данных нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в цену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть продан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект.

В процессе анализа цен на аналогичные нематериальные активы используются различные вспомогательные процедуры, в частности:

  • определение стоимости дополнительных элементов путем парных сравнений;
  • определение корректирующих коэффициентов, учитывающих различия между объектами по отдельным параметрам;
  • расчет стоимости по удельным стоимостным показателям, единым для определения группы аналогичных объектов;
  • расчет стоимости с помощью мультипликатора дохода;
  • расчет стоимости с помощью корреляционных моделей.

Итак, все рассмотренные методы оценки нематериальных активов в той или иной степени используются в практике оценки. Оптимальными являются сочетание методов, дополнение одного другим, поскольку специфика оценки нематериальных активов состоит в том, что точно произвести оценку весьма трудно.

Подводя итог, можно сказать следующее: однозначно надежного и точного метода оценки нематериальных активов нет, каждый из них настолько индивидуален, что невозможно создать универсальный математический алгоритм для достоверного и точного расчета стоимости рассматриваемого нематериального актива, поэтому каждая фирма производит оценку нематериальных активов с учетом своей специфики, чаще всего комбинируя различные методики. Кроме того, на стоимость нематериальных активов влияет множество самых разнообразных факторов. Тем не менее практикующим экспертам-оценщикам необходимо знать о теоретических разработках в этой области и по возможности использовать результаты исследований в своей практической работе.

Разумеется, нельзя признавать сколько-нибудь серьезной методикой ту, где выделены, обозначены и перемножены друг на друга коэффициенты, хотя бы и отражающие реальные факторы. Простое произведение условных значений разнохарактерных факторов дает в результате весьма недостоверную стоимость нематериальных активов, которую обязательно нужно будет "подгонять" под удобный результат. Сомнения вызывают и методики, где расчеты ведутся по очень сложным математическим формулам, включающим логарифмы, интегралы и дифференциалы. Среди действующих самодеятельных оценщиков сегодня используются многочисленные ложные варианты методики оценки стоимости нематериальных активов и других не всегда корректных методик.

В заключение необходимо сказать, что проблема коммерческого использования нематериальных активов в современной практике - это комплексная, многогранная проблема, затрагивающая области экономики, права, маркетинга, бухгалтерского и налогового учета. Она включает в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические аспекты. Это как теоретическая, так и прикладная проблема: нематериальные активы могут и должны продаваться, а значит, должны иметь и стоимостную оценку.

М.З.Кнухова

Ведущий специалист

Отдела трансформации отчетности по МСФО

управления бухгалтерского учета и аудита

ГК "Русагро",

аспирант

Финансовой академии

при Правительстве РФ



Предыдущая статья: Следующая статья:

© 2015 .
О сайте | Контакты
| Карта сайта